Работник разбил зеркало на автомобиле, принадлежащем ООО на праве аренды (лизинга), имущество учитывается на балансе лизингодателя. Работник признал вину и на основании заявления произведено удержание из заработной платы. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки: Дт10 Кт60 - 1000,00 Дт19 Кт60 - 180,00 Дт68 Кт19 - 180,00 Дт91.02 Кт10 - 1000,00 Дт94 Кт98 - 1180,00 Дт73 Кт94 - 1180,00 Дт70 Кт73 - 1180,00 Дт98 Кт91.01 - 1 180,00 . Стоимость зеркала в Дт счета 91.02 списана без НДС, с работника удержана с НДС. Правомерно ли принят НДС к вычету из бюджета? Как правильно удержать ущерб с работника с НДС или без НДС? Нужно ли было начислить (восстановить) НДС Дт 91.02 Кт68 - 180,00?

1) начисление ущерба, подлежащего возмещению сотрудником, Вам следовало отразить следующими проводками (без использования счетов 94 и 98):

Дебет 73 Кредит 91-1 – отражена задолженность сотрудника по возмещению расходов на замену зеркала;

Дебет 70 Кредит 73 – удержана сумма ущерба из заработка сотрудника.

С сотрудника необходимо удержать материальный ущерб в сумме, равной рыночной цене зеркала – в Вашей ситуации она составляет сумму, указанную в документах поставщика, включая НДС – то есть 1 180руб.

Если автомобиль используется в деятельности, облагаемой НДС, соответственно, расходы, связанные с восстановлением поврежденного зеркала, также относятся к деятельности, облагаемой НДС, в связи с чем сумма НДС по счет-фактуре поставщика зеркала подлежит вычету;

2) восстанавливать НДС необходимо только в случае утраты имущества – в Вашем случае имела место лишь компенсация ущерба, нанесенного организации, соответственно, необходимость восстановления НДС отсутствует

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении удержание из зарплаты материального ущерба, нанесенного организации

Бухучет

Выявленную недостачу имущества отразите проводкой:

Дебет 94 Кредит 10 (01, 41...50)
– выявлена утрата имущества (материалов, товаров, основных средств, денег и т. д.).

Сумму ущерба, которую организация компенсирует стороне, пострадавшей от действий своего сотрудника, отразите проводкой:*

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
– отражена задолженность перед пострадавшей стороной.

Сумму ущерба сверх норм естественной убыли спишите за счет виновных лиц (подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности):

Дебет 73 Кредит 94 (91-1)
– отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба.*

На сумму средств, удержанных из заработка сотрудника, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 73
– удержана из зарплаты сотрудника стоимость ущерба по приказу руководителя.

Если добровольно или по решению суда сотрудник компенсирует суммы сверх заработка, отразите это так:

Дебет 50 Кредит 73
– возмещена сотрудником сумма ущерба.

На сумму, которую сотрудник не возмещает организации (суд признал его невиновным, или он несетограниченную материальную ответственность), сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 73
– списана на прочие расходы стоимость ущерба.

Руководитель организации может принять решение о взыскании недостачи по рыночной цене. Разницу между рыночной и балансовой стоимостью недостачи отразите проводкой:

Дебет 73 Кредит 98
– отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

По мере того как виновный будет погашать задолженность, сумму недостачи включают в состав прочих доходов:

Дебет 98 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов часть доходов будущих периодов.

ОСНО

При расчете налога на прибыль стоимость ущерба, которую должен погасить виновный, отразите в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При кассовом методе размер внереализационных доходов будет равен сумме удержаний из зарплаты сотрудника в каждом отчетном периоде (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доход определяйте на дату признания ущерба виновным лицом. Если организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления судебного решения в законную силу. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения (ст. 321 ГПК РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.

Со стоимости утерянного (украденного) имущества восстановите «входной» НДС, ранее принятый к вычету .*

Н.З. Ковязина

2. Рекомендация: Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации

Порядок удержания

Сумму материального ущерба с дохода сотрудника удерживайте в таком порядке.

Сначала подсчитайте сумму потерь, которая включает в себя:
– размер материального ущерба;
– расходы на приобретение или восстановление имущества (например, ремонт);
– расходы на возмещение ущерба, который сотрудник причинил другим гражданам или организациям (например, ущерб от ДТП в части, не покрытой страховым возмещением).

Состав потерь, которые обязан возместить сотрудник, нанесший организации материальный ущерб, указан в статье 238 Трудового кодекса РФ.

Создание специальной комиссии

Для подтверждения суммы материального ущерба в организации можно создать специальную комиссию (ст. 247 ТК РФ). Ее состав утверждает руководитель организации. Создавать комиссию целесообразно при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей.

В коммерческих организациях

Выявленную недостачу (стоимость потерь) указывайте в сличительной ведомости.

Сличительные ведомости составьте:
– либо по формам, утвержденным пунктом 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (формы№ ИНВ-18 или № ИНВ-19);
– либо по формам, разработанным организацией самостоятельно и утвержденным руководителем организации.

Такой вывод следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если сумму материального ущерба можно установить на основании документов, полученных от контрагентов, комиссию можно не создавать. Например, при ДТП по вине сотрудника сумму материального ущерба можно установить по документам, полученным от страховой и ремонтной компаний.*

Оценка ущерба

Сумму ущерба определяйте по рыночным ценам на день причинения ущерба (совершения сотрудником ДТП, обнаружения недостачи и т. п.). *При этом ущерб не может быть оценен ниже стоимости имущества по данным бухучета (с учетом износа). При определении ущерба не учитывайте фактические потери в пределах норм естественной убыли . Такой порядок установлен статьей 246 Трудового кодекса РФ.

Н.З. Ковязина

заместитель директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

Начислена задолженность по разнице между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др. или 73-2 91-1 Отражена задолженность по разнице между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др. на прочих доходах организации, если она полностью погашена в данном отчетном периоде Бухгалтерские проводки при возмещении потерь материальных ценностей и другого ущерба виновными лицами оплатой в кассу организации 1 50 73-2 Внесена в кассу полностью или частично сумма возмещения материального (иного) ущерба работниками организации (виновными лицами) и одновременно 2 98-4 91-1 Списана полностью или частично разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом

Начислены проценты по займам, предоставленным работнику. Бухгалтерская справка-расчет. 70 73-1 Удержаны суммы займа и процентов по нему из заработной платы работника.
№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная ведомость» 50 73-1 В кассу организации работником возвращен заем и проценты по нему. № КО-1 «Приходный кассовый ордер». 91-2 73-1 Списана задолженность работника по выданному займу. Приказ (распоряжение) руководителя по списанию задолженности по выданному займу.
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 73-2 94 Списана недостача (ущерб) на виновное лицо. № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно- материальных ценностей»,Приказ (распоряжение) руководителя о списании недостачи на виновное лицо. 73-2 98-4 Отражена разница между балансовой стоимостью недостающих (испорченных ценностей) и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц.

Как в бухгалтерском учете отражать возмещение ущерба

Внимание

Отражение в бухгалтерском учете возмещения ущерба, связанного с кражей (угоном) автомобиля. № Дебет Кредит Содержание операции Бухгалтерские проводки при получении суммы страхового возмещения от страховой организации. Организацией-страхователем выполнены все условия для получения страховки, предусмотренные договором и правилами страхования.

Сумма страхового возмещения не превышает величину убытков от угона автомобиля 1 76-1 94 Отражена сумма недостачи, покрываемая за счет возмещения, выплачиваемого страховщиком, в размере остаточной стоимости угнанного автомобиля 2 51 76-1 Получена сумма страхового возмещения 3 91-2 76-1 Не компенсируемая страховой организацией сумма недостачи, связанная с угоном автомобиля, отнесена на прочие расходы организации Бухгалтерские проводки при получении суммы страхового возмещения от страховой организации.

Счет 73-2 — расчеты по возмещению материального ущерба

Бухгалтерские проводки при отражении задолженности работника по возмещению документально не подтвержденных денежных средств, полученных им с использованием корпоративной карты организации 1 73-2 55 субсчет «Специальный карточный счет» Отражены денежные средства на корпоративной карте, необоснованно снятые работником организации со специального карточного счета Бухгалтерские проводки при предъявлении претензий к работникам организации (виновным лицам) по операциям с собственными акциями 1 73-2 81 Отнесена на виновное лицо сумма ущерба, причиненного по операциям с собственными акциями Отражение в бухгалтерском учете отклонения претензий к работникам организации (виновным лицам) по потерям от брака продукции и т. п.

Электронная библиотека

Содержание операции Бухгалтерские проводки при добровольном возмещении ущерба работником наличными денежными средствами в кассу организации 1 50-1 73-2 Внесена в кассу полностью или частично сумма возмещения материального (иного) ущерба работниками организации (виновными лицами) Бухгалтерские проводки при добровольном возмещении ущерба работником на расчетный счет организации 1 51 73-2 Перечислена на расчетный счет полностью или частично сумма возмещения материального (иного) ущерба работниками организации (виновными лицами) Бухгалтерские проводки при добровольном возмещении ущерба работником на специальные счета организации 1 55 субсчет «Специальный карточный счет» 73-2 Отражены денежные средства на корпоративной карте в сумме полного или частичного возмещения материального (иного) ущерба, погашенного работниками (виновными лицами) на специальный карточный счет организации ПРИМЕЧАНИЕ.

Возмещаем ущерб третьим лицам: варианты учета

Бухгалтерские проводки 76-2 94 Отражена сумма недостачи, причитающаяся организации по решению суда 76-2 98-4 Разница между суммой возмещения и суммой недостачи отнесена на доходы будущих периодов 50, 51 76-2 Получена сумма возмещения и одновременно 98-4 91-1 Поступившая от виновного лица (лиц) сумма возмещения в части превышения недостачи включена в состав прочих доходов Используемые в проводках счета бухгалтерского учета

• 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиСчет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному…
• 50 — КассаСчет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

Бухгалтерские проводки по возмещению материального ущерба

Убытки, причиненные пожаром, будут списаны следующим образом: Дт 01/2 Кт 01/1 – на сумму первоначальной стоимости здания – 70 000 р.; Дт 02 Кт 01/2 – на сумму начисленной амортизации – 25 000 р.; Дт 94 Кт 01/2 – на сумму остаточной стоимости здания – 45 000 р.; Дт 94 Кт 10 – на сумму стоимости материалов – 37 000 р.; Дт 99 Кт 94 – на сумму убытка от пожара – 82 000 р. Следует обратить внимание, что, суммы недостачи или порчи товара, выявленные при его приемке, относятся покупателем: · в пределах норм естественной убыли в Дт 94 с Кт 60; · сверх норм естественной убыли в Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» с Кт 60.

Безвозмездные поступления98-3 — Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы98-4 — Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей99 — Прибыли и убытки Кт 001 — Арендованные основные средства002 — Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение003 — Материалы, принятые в переработку004 — Товары, принятые на комиссию005 — Оборудование, принятое для монтажа006 — Бланки строгой отчетности007 — Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов008 — Обеспечения обязательств и платежей полученные009 — Обеспечения обязательств и платежей выданные01 — Основные средства001-11 — Выбытие основных средств010 — Износ основных средств011 — Основные средства, сданные в аренду012 — Нематериальные активы, полученные в пользование013 — Инвентарь и хозяйственные.

Важно

Счет-фактура 20, 23, 25, 26, 29, 44 71 Произведены подотчетными лицами расходы, относящиеся к:- основному производству,- вспомогательному производству,- общепроизводственным нуждам,- общехозяйственным нуждам,- обслуживающим производствам и хозяйствам,- расходам по продаже продукции. № АО-1 «Авансовый отчет», 19 71 Выделен НДС по произведенным подотчетными лицами расходам в пределах установленных норм. Счет-фактура 50 71 Возвращены подотчетные суммы в кассу организации.

№

Инфо

КО-1 «Приходный кассовый ордер» 91-2 71 Произведены подотчетными лицами расходы социального характера. № АО-1 «Авансовый отчет», 71 55 Израсходованы средства на командировочные расходы по кредитным пластиковым карточкам. Выписки специального счета в банке. 70 71 Удержана задолженность по подотчетным суммам из оплаты труда.

Бухгалтерские проводки по возмещению материального ущерба работником

Дебет Кредит Содержание операции Бухгалтерские проводки при списании потерь от брака продукции на виновных лиц 1 73-2 28 Предъявлена претензия к виновным лицам по возмещению потерь от брака продукции Бухгалтерские проводки при предъявлении претензий виновным лицам по браку и т. п. во вспомогательных производствах 1 73-2 23 Списана на виновных лиц доля затрат (расходов) вспомогательных производств, приходящаяся на выявленные потери от брака и т. п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) Бухгалтерские проводки при предъявлении претензий виновным лицам по браку и т. п. в обслуживающих производствах и хозяйствах 1 73-2 29 Списана на виновных лиц доля затрат (расходов) обслуживающих производств и хозяйств, приходящаяся на выявленные потери от брака и т. п.

Бухгалтерские проводки по возмещению материального ущерба сторонним лицам

Убытки от недостачи имущества отнесены на виновное лицо 2 73-2 98-4 Отражена сумма разницы между балансовой стоимостью недостающего имущества и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица на основании решения суда Бухгалтерские проводки при возмещении ущерба виновным лицом из заработной платы, причитающейся к выплате работнику 1 70 73-2 Удержана ежемесячно при каждой выплате заработной платы (за вычетом налога на доходы физических лиц) часть долга работника в соответствии с требованиями статьи 138 ТК РФ до момента полного погашения задолженности по возмещению материального ущерба и одновременно 2 98-4 91-1 Часть доходов будущих периодов пропорционально доле погашенной задолженности работником по возмещению материального ущерба списана на прочие доходы организации текущего (отчетного) периода.

Все виды расчетов с персоналом, за исключением оплаты труда, ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На данном счете может вестись учет займов, выданных работнику предприятием, а также учет возмещения материального ущерба работником и иные виды расчетов. Разберем подробнее особенности использования данного счета. Какие проводки отражаются по бухгалтерскому счету 73.

Для учета различных взаиморасчетов с персоналом на счете 73 открывают субсчета, например, субсчет 1 «Учет займов», субсчет 2 «Возмещение материального ущерба», субсчет 3 «Иные виды расчетов».

Учет займов, выданных работнику

При выдаче займов работнику нужно обязательно заключить письменный договор, даже если сумма займа не значительна (согласно ст. 808 ГК РФ ).

В договоре нужно определить сумму займа, срок и порядок возврата. Законодательство не ограничивает ни размер займа, ни срок погашения. Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан его вернуть в течении 30-ти дней с момента, когда организация этого потребует. (ст. 810 ГК РФ ).

Как правило, займы персоналу выдаются беспроцентные. То есть работник возвращает ту же, какую берет. Если же проценты начисляются, то они учитываются в составе прочих доходов, для их отражения используется счет 91.

Проводки по счету 73 по учету займов

Если работнику предоставлен займ на льготных условиях: низкий процент или беспроцентный, то считается, что работник получил дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Эта сумма материальной выгоды рассчитывается, как ¾ от ставки рефинансирования банка России, и с этой суммы работник обязан заплатить по ставке 35% и заполнить .

Рассмотрим данный случай на примере:

Пример выдачи займа работнику

Организация выдала работнику беспроцентный займ на 1 месяц 20 000 руб. Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18% годовых.

Расчет суммы материальной выгоды:

20 000 * 3/4 * 18% / 12 мес. = 225 рублей.

Расчет НДФЛ с суммы материальной выгоды:

225 * 35% = 78,75 рублей.

Если займ выдается на несколько месяцев, то каждый месяц нужно считать материальную выгоду и НДФЛ в зависимости от ставки рефинансирования.

Видео-урок: “Бухучет по счету 73. Расчеты с персоналом по прочим операциям: проводки, корреспондентские счета, примеры”

В видео рассмотрены ключевые понятия по счету 73, разобраны примеры типовых проводок и корреспондентские счета. Ведет урок эксперт-преподаватель сайта, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра урока нажмите ниже ⇓

Возмещение работником материального ущерба

Если с работником заключен трудовой договор, причиненный ущерб возмещается в соответствии с ТК РФ. Если работник не является сотрудником предприятия и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с ГК РФ.

В большинстве случаев работника можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую средний месячный заработок (статья 241 ТК ).

Ограниченная материальная ответственность наступает, если:

1. Работник испортил имущество организации по небрежности или неосторожности.
2. Потерял или неправильно оформил документы.
3. Допустил брак в работе.

Сумма ущерба удерживается из заработной платы на основании распоряжения руководителя. Такое распоряжение должно быть сделано не позднее месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст. 248 ТК ).

Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд. Общая сумма удержания при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%. А в особых случаях, например, по нескольким исполнительным документам - 50% заработной платы.

Если работник возмещает ущерб, причиненный преступлением, размер удержания не может превышать 70% (ст. 38 ТК ).

К полной материальной ответственности работника можно привлечь, если был заключен соответствующий договор (ст. 243 ТК ).

Если с работником не был заключен договор о полной материальной ответственности, а сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, ущерб можно попытаться возместить через суд. Если суд отказал в иске, или работник был оправдан, недостачу или порчу списывают на убытки.

Проводки по счету 73 при возмещении материального ущерба

Дебет	Кредит	Название операции
		Списан ущерб на виновного работника
		Отражена разница между стоимостью испорченного имущества и стоимостью, которую обязан возместить виновное лицо
		Работник оплатил материальный ущерб наличными в кассу или на расчетный счет
		Работник внес в счет погашения ущерба материалы или товары
		Стоимость материального ущерба удержана из заработной платы работника
		Списана с работника сумма материального ущерба
		Разница между стоимостью материального ущерба и стоимостью, возмещенной работником, отражена в составе операционных доходов

Согласно Плану счетов суммы недостач, хищений и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат эти суммы отнесению на счета издержек производства (обращения) или виновных лиц, отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Исключение в данном случае составляют потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, которые относятся непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий), и суммы потерь сверх норм естественной убыли по вине поставщиков или транспортных организаций, которые списываются на счет 76/2 «Расчеты по претензиям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» проводятся следующие суммы:

· по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях – стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);

· по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);

· по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.

Суммы недостач (хищений) и порчи материальных ценностей относятся в дебет

счета 94 кредита счетов учета названных ценностей.

Списание сумм, числящихся по Дт 94, производится в порядке, предусмотренном законом «О бухгалтерском учете». Согласно закону недостача имущества и его порча относятся:

· на издержки производства или обращения – в пределах норм естественной убыли;

· на счет виновных лиц – сверх норм естественной убыли;

· на финансовые результаты – сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них.

Пример 1

В результате поджога полностью сгорел склад материалов. По данным бухгалтерского финансового учета первоначальная стоимость сгоревшего здания склада составляет 70 000 р., сумма начисленной к моменту пожара амортизации – 25 000 р. Стоимость сгоревших материалов – 37 000 р. Виновные не установлены.

Убытки, причиненные пожаром, будут списаны следующим образом:

Дт 01/2 Кт 01/1 – на сумму первоначальной стоимости здания – 70 000 р.;

Дт 02 Кт 01/2 – на сумму начисленной амортизации – 25 000 р.;

Дт 94 Кт 01/2 – на сумму остаточной стоимости здания – 45 000 р.;

Дт 94 Кт 10 – на сумму стоимости материалов – 37 000 р.;

Дт 99 Кт 94 – на сумму убытка от пожара – 82 000 р.

Следует обратить внимание, что, суммы недостачи или порчи товара, выявленные при его приемке, относятся покупателем:

· в пределах норм естественной убыли в Дт 94 с Кт 60;

· сверх норм естественной убыли в Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» с Кт 60.

В том случае если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример 2

Выявлен факт хищения работником организации строительных материалов общей стоимостью 33000 р.

Материалы не возвращены. Сумма убытка, причиненного организации, определена судом в размере 40000 р.

Хищение материалов и возмещение убытка отразятся в учете организации проводками:

1) списана балансовая стоимость похищенных материалов:

Дт 94 Кт 10 – 33000 р.;

2) отражена присужденная судом сумма возмещения убытка:

Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 – 33000 р.;

Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 98 «Доходы будущих периодов» – 7000 р.

По мере взыскания с виновного суммы определенного судом убытка в учете будут оформляться проводки:

Дт 50 Кт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – на сумму внесенных денежных средств;

Дт 98 Кт 99 – на часть суммы прибыли, числящейся на счете 98, приходящейся на сумму внесенных денежных средств.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба представлены в табл. 2.4

Таблица 2.4 Бухгалтерские проводки по учету расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба

1) Предъявлена претензия поставщику за нарушение условий договора
2) Поступила сумма претензии
3) Отражены суммы претензии, не подлежащие взысканию
4) Начислена сумма штрафа (пени, неустойки), признанная плательщиком или присужденная судом

"Бухгалтерский учет", 2010, N 4
ВОЗМЕЩЕНИЕ УЩЕРБА ОРГАНИЗАЦИЕЙ: ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР
В ходе хозяйственной деятельности могут возникать ситуации, когда предприятие вольно или невольно наносит ущерб третьим лицам. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете возникающие в связи с этим хозяйственные операции.
Вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежат возмещению в полном объеме лицом, их причинившим.
Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права; утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб); неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.
Пленум Верховного Суда РФ N 6 и Пленум ВАС РФ N 8 в Постановлении от 01.07.1996 пояснили, что в состав реального ущерба входят не только фактически понесенные соответствующим лицом расходы, но и расходы, которые это лицо должно будет произвести для восстановления нарушенного права (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Необходимость таких расходов и их предполагаемый размер должны быть подтверждены обоснованным расчетом, доказательствами. В качестве доказательств могут быть представлены: смета (калькуляция) затрат на устранение недостатков товаров, работ, услуг; договор, определяющий размер ответственности за нарушение обязательств, и т.п.
Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, то сторона, чье право было нарушено, может требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.
Размер неполученного дохода (упущенной выгоды) должен определяться с учетом разумных затрат, которые кредитор должен был понести, если бы обязательство было исполнено. В частности, по требованию о возмещении неполученного дохода из-за недопоставки сырья или комплектующих изделий размер такого дохода должен определяться исходя из цены реализации готовых товаров, предусмотренной договорами с покупателями этих товаров, за вычетом стоимости недопоставленного сырья или комплектующих изделий, транспортно-заготовительских расходов и других затрат, связанных с производством готовых товаров.
Оценивая размер выставленного ущерба, важно учесть, что в зависимости от конкретных обстоятельств дела суд может признать обоснованным включение в расчет ущерба сумм НДС по соответствующей ставке. Так, ФАС Уральского округа (Постановление от 17.03.2008 N Ф09-1666/08-С5) пришел к выводу, что в ситуации возмещения ущерба, причиненного при перевозке груза, действующее законодательство не содержит ограничений относительно включения НДС в расчет. И это экономически обоснованно, ведь приобретение активов взамен утраченных будет производиться с учетом сумм НДС (если речь идет о товаре, реализация которого облагается этим налогом). А НДС, ранее отнесенный на вычет при расчетах с бюджетом, при утрате груза должен быть восстановлен.
Сказал свое слово и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21.07.2009 N 3474/09: если организация приобретает продукцию у продавца с учетом НДС, то при возврате бракованной продукции вправе требовать возмещения всей суммы денежных затрат с учетом соответствующей суммы названного налога. В свою очередь продавец вправе в силу п. 5 ст. 171 НК РФ произвести перерасчет с бюджетом.
Учет возмещения убытков
В бухгалтерском учете возмещение причиненных организацией третьим лицам убытков квалифицируется как прочие расходы, и отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов.
Важно определиться с датой отражения таких расходов в учете. На наш взгляд, они должны быть отражены в учете организации или на дату их признания, или на дату вынесения судебного решения. Возможны ситуации, когда расходы признаются и на ту, и на другую дату (пример 1).
Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью "А" получило 5 октября 2009 г. от ЗАО "Б" письмо с требованием погасить убытки, возникшие, по мнению истца, в связи с невыполнением ООО "А" договорных обязательств. Сумма требования ЗАО "Б" составляет 413 000 руб.
Руководство ООО "А" 11 ноября 2009 г. частично признало требование контрагента, согласившись уплатить 18 630 руб. Однако признанная сумма не удовлетворила ЗАО "Б", и оно обратилось с иском в суд. Цена иска составила 394 370 руб. (413 000 - 18 630).
Суд 27 января 2010 г. признал обоснованным возмещение ущерба в сумме 171 600 руб.
Таким образом, в учете бухгалтер должен был отразить признанные убытки по возмещению ущерба дважды:
- в сумме 18 630 руб. 11 ноября 2009 г.;
- в сумме 171 600 руб. 27 января 2010 г.
Важно обратить внимание, что под датой признания расходов не всегда можно понимать собственно дату признания факта наличия ущерба.
Предположим, имели место неосторожные действия работников предприятия, которые привели к возникновению ущерба строению, принадлежащему третьему лицу. Предприятие согласилось возместить ущерб, однако его сумма на момент признания факта наличия ущерба неизвестна и должна устанавливаться на основании сметных документов строительных организаций. Следовательно, датой признания расходов будет дата установления сумм компенсации ущерба.
Момент признания рассматриваемых расходов должен быть подтвержден документально. Таким документом может стать любой организационно-распорядительный документ организации, содержащий решение уполномоченного лица о признании расходов, или же документ контрагента с требованием возместить убытки, утвержденный уполномоченным лицом организации. Это может быть приказ по организации, письмо, претензия или же служебная записка с соответствующей визой руководителя (пример 2).
Пример 2. Общество с ограниченной ответственностью "А" подписало договор с ООО "В" на поставку леса, который по определенным причинам не выполнило, что привело к возникновению у ООО "В" реальных убытков на сумму 94 000 руб. Далее ООО "В" выставило ООО "А" претензию с требованием возместить понесенные убытки.
Руководитель ООО "А", рассмотрев претензию, признал ее обоснованной, после чего выпустил приказ, на основании которого в учете были сделаны записи:

94 000 руб.
начислена к возмещению сумма признанного ущерба;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
94 000 руб.
погашена задолженность по возмещению ущерба.
Но не всегда ущерб погашается непосредственно денежными средствами. Нередко виновная сторона или предоставляет пострадавшей равноценные ценности, или же оплачивает работы, направленные на устранение ущерба (пример 3).
Пример 3. Компания "Д" арендовала у ООО "В" отгороженную часть складского помещения. Во второй половине помещения был расположен склад строительных материалов.
В результате неосторожного обращения с огнем работников компании "Д" возник пожар, который до приезда пожарных уничтожил перегородку, часть строительных товаров и отделку помещения другого арендатора. Стоимость сгоревшего товара - 165 200 руб. Ущерб, нанесенный помещению, оценен в сумме 68 298,40 руб.
Компания "Д" согласилась в добровольном порядке возместить причиненный ущерб. Стороны договорились о том, что компания "Д" предоставит стройматериалы взамен сгоревших, а также заплатит за ремонт.
В учете компании "Д" были сделаны следующие записи:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
165 200 руб.
отражена в учете сумма признанного ущерба в части стоимости материалов, подлежащих передаче пострадавшей стороне.
Стоимость ремонтных работ не отражается в корреспонденции со счетом 76 в части расчетов с пострадавшей стороной, так как будет выполняться за счет средств компании "Д" и не будет выставляться в адрес собственника помещения.
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"
68 298,40 руб.
отражены расходы на строительные работы, необходимые для восстановления помещения, с учетом НДС;
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
165 200 руб.
приобретены строительные материалы для компенсации ущерба с учетом НДС;
К-т сч. 10 "Материалы"
165 200 руб.
строительные материалы переданы пострадавшей стороне в счет компенсации убытков.
НДС в данном случае не будет отражаться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", так как, во-первых, не будет приниматься к вычету при расчетах с бюджетом, а во-вторых, формирует собой сумму возмещения пострадавшей стороне.
Однако если компания "Д" придерживается мнения, что передача материалов в счет возмещения ущерба облагается НДС, то будут сделаны такие учетные записи:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
140 000 руб.
приобретены строительные материалы для компенсации ущерба без учета НДС;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
25 200 руб.
отражен НДС по приобретенным материалам;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"
165 200 руб.
отражена как реализация передача материалов в счет возмещения ущерба с учетом НДС;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"
К-т сч. 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС"
25 200 руб.
отражена как реализация передача материалов в счет возмещения ущерба с учетом НДС;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
165 200 руб.
произведен зачет задолженностей.
В налоговом учете в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов.
Нормы налогового законодательства в данном случае достаточно неконкретны и не дают четкого представления, о каком собственно ущербе идет речь. Поэтому в целях налогового учета выделим собственно возмещение ущерба и компенсацию упущенной выгоды. Дело в том, что вопросов в части признания в налоговом учете сумм возмещения реального ущерба у налоговых органов не возникает. Другое дело - компенсация упущенной выгоды.
Минфин России в Письме от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580 высказал следующее мнение: под расходами на возмещение причиненного ущерба подразумевается только возмещение материального ущерба. А возмещение упущенной выгоды к таким расходам не относится, так как не соответствует критериям ст. 252 НК РФ. Соответственно, возмещение упущенной выгоды не может быть учтено в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.
В то же время ст. 252 НК РФ определяет, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обычно компенсация контрагенту упущенной выгоды имеет документальное подтверждение. А под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Получается, что несоответствие критериям ст. 252 НК РФ будет наблюдаться именно в отношении экономической обоснованности затрат. Но в чем разница между реальными убытками, признанными судом, и суммами компенсации упущенной выгоды, также признанной судом? На наш взгляд, компенсация упущенной выгоды контрагенту может квалифицироваться как экономически обоснованные затраты.
Однако с обоснованностью некоторых доводов представителей Минфина России все-таки можно согласиться по следующим основаниям. Вспомним, что ст. 11 НК РФ определяет, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. А налоговое законодательство говорит об ущербе, в то время как гражданское законодательство применяет единый термин убытки, включающий в себя реальный ущерб и упущенную выгоду.
Таким образом, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет включать в расчет налога на прибыль не убытки (что привело бы к возможности отражения в налоговом учете и упущенной выгоды), а лишь ущерб. То есть нельзя учесть в базе по налогу на прибыль суммы возмещения упущенной выгоды.
Тем не менее данные суммы не следует считать "потерянными" для исчисления налога на прибыль. Ведь ст. 265 НК РФ содержит открытый перечень расходов, которые признаются в налоговом учете внереализационными. На наш взгляд, организация может учесть такие расходы, осознавая, что существует риск возникновения судебных разбирательств.
Сумма ущерба подлежит отражению в составе внереализационных расходов на дату признания таковой организацией или дату вступления в законную силу решения суда.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.09.2008 N 3873/08, рассмотрев ситуацию, когда расходы в виде санкций и иных платежей за нарушение договорных обязательств подлежат уплате на основании вступившего в законную силу решения суда после даты вступления решения суда в законную силу, указал следующее. В связи с тем что порядок признания таких расходов пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ не определен, то применению подлежат общие правила признания расходов при методе начисления (пример 4).
Пример 4. Решением суда, вступившего в силу 1 декабря 2009 г., в пользу ООО "Э" было присуждено 1 300 000 руб. в качестве возмещения реального ущерба, причиненного неисполнением договорных обязательств ООО "М", а также проценты от суммы невозмещенного реального ущерба, представляющие собой компенсацию упущенной выгоды. Задолженность по возмещению ущерба была погашена ООО "М" 15 февраля 2010 г.
Величина процентов с суммы возмещения ущерба условно составила:
- за декабрь 2009 г. - 9750 руб.;
- за январь 2010 г. - 9750 руб.;
- за февраль 2010 г. - 4808,22 руб.
В учете предприятия должны быть отражены:
- 01.12.2009 сумма, присужденная в качестве возмещения ущерба, 1 300 000 руб. (на дату вступления в законную силу решения суда);
- 31.12.2009 сумма процентов 9750 руб. (на дату начисления);
- 31.01.2010 сумма процентов 9750 руб. (на дату начисления);
- 15.02.2010 сумма процентов 4808,22 руб. (на дату начисления).
В настоящее время не редки ситуации, когда уволенные работники восстанавливаются по суду, который еще и обязывает предприятие компенсировать этим лицам моральный вред. Можно ли отнести суммы выплат в уменьшение базы по налогу на прибыль?
Минфин России в Письме от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6 разъяснил, что возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не связано ни с режимом работы, ни с условиями труда, следовательно, к расходам на оплату труда не относится. Также оно не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба. Следовательно, такие расходы не уменьшают налоговую базу по прибыли.
В другом Письме (от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232) Минфин России еще раз указал на то, что нельзя признавать в налоговом учете суммы возмещения морального вреда и суммы денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы в соответствии со ст. 236 ТК РФ. Данный вывод обоснован так: должником является лицо, обязанное совершить определенное действие в пользу другого лица в рамках гражданских правоотношений; размер денежной компенсации может устанавливаться трудовыми и (или) коллективным договорами, а в таком случае положения пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к суммам указанной денежной компенсации неприменимы.
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 03.04.2009 по делу N А42-6526/2007 рассудил иначе. Раз налоговое законодательство не конкретизирует, какой именно ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный, и не содержит запрета на включение в расходы затрат на возмещение морального вреда, то компенсацию морального вреда при необоснованном увольнении работника можно отнести к расходам на основании норм пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Важно обратить внимание на то, что пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ставит возможность признания поименованных в нем расходов в зависимость от виновности должника. Поэтому расходы по возмещению ущерба здоровью работника вследствие несчастного случая на производстве учитываются работодателем в составе внереализационных расходов вне зависимости от наличия доказанной вины последнего в происшедшем (Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/4/102).
НДС по операциям по возмещению ущерба
В счет возмещения ущерба могут быть уплачены денежные средства или переданы ценности в натуральной форме, соответственно, возникает вопрос о начислении НДС по такой передаче.
Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Но является ли передача ценностей в счет возмещения ущерба реализацией и возникает ли объект обложения НДС?
Арбитражные суды приходят к мнению, что в ситуации возмещения ущерба не возникает объекта обложения НДС. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 08.08.2006 по делу N А72-14034/05-28/220 указал на то, что перечисление денежных средств поставщиком товара ненадлежащего качества согласно выставленной покупателем претензии является не реализацией товаров (работ, услуг), а возмещением понесенных покупателем по вине продавца расходов (убытков).
Нужно отметить, что разъяснения налоговых органов по данному вопросу далеки от единодушия. Тем не менее в Письмах ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@, от 11.08.2006 N 03-4-03/1555@ говорится, что возмещение арендатором стоимости непроизведенного текущего ремонта не признается реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, при получении сумм возмещения объекта обложения НДС у арендодателя не возникает.
На наш взгляд, предприятие имеет шанс отстаивать право не начислять НДС по операциям возмещения ущерба.
Но если НДС при выплате возмещения все-таки уплачен, возникает проблема с получением налогового вычета. Большинство специалистов говорит о невозможности принятия такого налога к вычету все-таки исходя из того, что операции по возмещению ущерба не облагаются НДС.
Работник возмещает причиненный им ущерб
Согласно ст. 1068 ГК РФ организация обязана возместить ущерб, нанесенный ее работниками. Возместив ущерб, работодатель имеет возможность избежать потерь, воспользовавшись нормой п. 1 ст. 1081 ГК РФ, которая дает лицу, возместившему вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т.п.), право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом.
При этом ст. 238 ТК РФ оговаривает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.
До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.
Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба обязательно. В случае отказа или уклонения работника от представления объяснения составляется соответствующий акт.
Порядок взыскания ущерба определен трудовым законодательством. Ущерб и его размеры должны быть признаны работником, для чего необходимо его письменное согласие о добровольном возмещении ущерба. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
Иначе говоря, предприятие имеет право взыскивать ущерб только с согласия работника. Если же данные нормы трудового законодательства будут нарушены, работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.
Когда сам работник не спешит восстановить справедливость и компенсировать понесенные убытки, то в суд может обратиться работодатель. И тогда взыскание убытка будет осуществляться уже на основании решения суда.
Заметим, работодатели не часто подают в суд, в том числе потому, что их смущает тот факт, что с работниками не заключены договоры о полной материальной ответственности.
Действительно, Верховный Суд РФ в Определении от 01.08.2008 N 48-В08-7 указал, что организация не имеет права требовать от ответчика возмещения ущерба в полном размере, поскольку ст. 243 ТК РФ или иными федеральными законами не предусмотрена его полная материальная ответственность, а ст. 241 ТК РФ установлены пределы материальной ответственности работника (в пределах своего среднего месячного заработка).
В то же время трудовое законодательство предусматривает, что письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности могут быть заключены лишь с работниками, указанными в Перечне должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, утвержденном Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 31.12.2002 N 85.
На первый взгляд это замкнутый круг. Но все же отсутствие договора о полной материальной ответственности не означает, что ситуация безнадежна, так как ст. 243 ТК РФ предусмотрены случаи полной материальной ответственности, возлагаемой на работников даже при отсутствии договоров о полной материальной ответственности.
Итак, полная материальная ответственность наступит, в частности, за умышленное причинение ущерба; причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения; причинение ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда; причинение ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом; причинение ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Обратимся к комментариям суда. В п. 12 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52 поясняется, что работник может быть привлечен к полной материальной ответственности, если по результатам рассмотрения дела судьей, органом, должностным лицом, уполномоченными рассматривать дела об административных правонарушениях, в отношении его было вынесено постановление о назначении административного наказания, поскольку в данном случае факт совершения лицом административного правонарушения установлен.
Если работник был освобожден от административной ответственности за совершение административного правонарушения в связи с его малозначительностью, о чем по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении было вынесено постановление о прекращении производства по делу об административном правонарушении, и работнику было объявлено устное замечание, на такого работника также может быть возложена материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Ведь при малозначительности административного правонарушения устанавливается факт его совершения, а также выявляются все признаки состава правонарушения, а виновник освобождается лишь от административного наказания.
Если работника планируется привлечь к полной материальной ответственности по основанию причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда, то нужно учесть, что обязательным условием для этого является наличие обвинительного приговора суда. Прекращение уголовного дела на стадии предварительного расследования или в суде, в том числе и по нереабилитирующим основаниям (в частности, в связи с истечением сроков давности уголовного преследования, вследствие акта об амнистии), либо вынесение судом оправдательного приговора не может служить основанием для привлечения лица к полной материальной ответственности (п. 11 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52).
Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное (пример 5).
Пример 5. В результате неосторожных действий работника ООО "З", признавшего свою вину, МУП "А" был нанесен ущерб на сумму 49 000 руб.
ООО "З" согласилось компенсировать ущерб, сумму ущерба признало. А после расчетов с пострадавшей стороной в порядке регрессии выставило требования на сумму 49 000 руб. виновному работнику, который в свою очередь также их признал.
По соглашению с администрацией предприятия 9000 руб. в счет возмещения ущерба должно быть удержано из заработной платы, а оставшуюся часть возмещения ущерба работник согласился внести в кассу предприятия.
В учете были произведены записи:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
49 000 руб.
отражен признанный ущерб перед МУП "А";
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
49 000 руб.
перечислены денежные средства в счет возмещения ущерба;
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"
49 000 руб.
сумма возмещенного ущерба отнесена на работника предприятия как виновное лицо;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
9000 руб.
часть суммы ущерба по заявлению работника удержана из заработной платы;
Д-т сч. 50 "Касса"
К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
40 000 руб.
оставшаяся часть возмещения ущерба внесена работником в кассу предприятия.
Но не всегда сумма ущерба может быть взыскана с виновного лица. Нередко материальное положение работника таково, что с него просто нечего взыскать. Или сумма ущерба столь велика, что не может быть погашена даже за длительный период времени. В такой ситуации можно простить долг или взыскать часть суммы. Но как же это повлияет на базу налога на прибыль?
На первый взгляд следует обратиться к нормам пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ и учесть сумму при расчете налогооблагаемой базы. Однако Минфин России в Письме от 24.07.2007 N 03-03-06/1/519 указал, что расходы работодателя по возмещению причиненного контрагенту ущерба, не покрытые сотрудником организации, не уменьшают базу по налогу на прибыль организаций, так как такие затраты противоречат положениям ст. 252 НК РФ.
Однако нормы пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ставят возможность учета сумм ущерба при расчете налога на прибыль в зависимость от того, будут они компенсированы виновником или нет. Такой позиции придерживаются арбитражные суды (Постановления ФАС Уральского округа от 13.03.2009 N Ф09-1303/09-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4416/2007(35835-А46-37) и др.). Исходя из этой позиции, суммы возмещенного ущерба, не взысканные с виновного работника, могут быть признаны в целях налогообложения прибыли.
Д.В.Кислов
Подписано в печать
15.03.2010