Устанавливается в отраслевых инструкциях в соответствии с действующими положениями.  

Вышеуказанные документы определяют цели и случаи проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации общие правила и сроки проведения инвентаризации правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств составление сличительных ведомостей по инвентаризации, а также порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации.  

Регулирование инвентаризационных разниц  

Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации  

На основании приведенных данных определите и спишите инвентаризационные разницы (с. 166).  

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫЕ РАЗНИЦЫ - ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ  

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫЕ РАЗНИЦЫ - расхождения между установленным инвентаризацией наличием ценностей и их остатком по данным бухгалтерского учета выявляются путем составления сличительных ведомостей (см.). Порядок регулирования И. р., т. е. отражения их в бухгалтерском учете , зависит от характера и причин выявленных излишков или недостач, потерь и порчи ценностей . Излишки подлежат оприходованию. Убыль ценностей в пределах установленных норм относится на счета издержек произ-ва и обращения. Недостачи ценностей сверх норм, а равно потери от порчи ценностей относятся за счет виновных лиц. В виде исключения допускается взаимный зачет возникших в результате так наз. пересортицы излишков и недостач товарно-материальных ценностей одного и того же наименования, но только за один и тот же период у одного и того же лица. Совнархозы, мин-ва или ведомства могут устанавливать порядок, допускающий подобные зачеты внутри одной и той же группы товарно-материальных ценностей , имеющих сходство по внешнему виду или упакованных в одинаковую тару и отпускаемых без распаковки. Если при зачете стоимость недостающих ценностей выше стоимости излишних, то разница относится на виновных лиц. Материалы о недостачах и потерях, явившихся следствием злоупотреблений, передаются судебно-следственным органам для привлечения виновных к ответственности с предъявлением к ним гражданского иска. В тех случаях, когда виновники не установлены, потери могут быть списаны на издержки произ-ва и обращения в порядке, предусмотренном Положением о бухгалтерских отчетах и балансах.  

Порядок регулирования инвентаризационных разниц определен Минфином России в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств , утвержденных приказом от 13.06.95 № 49, в п. 5.1 которых сказано следующее.  

ПОРЯДОК РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫХ РАЗНИЦ И ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ  

На основе данных задачи выявить инвентаризационные разницы.  

На основе данных задачи 6.8 и материала задания списать выявленные инвентаризационные разницы.  

Регулирование инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации  

Члены постоянно действующей инвентаризационной комиссии не только получают представленные им объяснения и материалы, но одновременно проверяют и правильность составления сличительных ведомостей , а также инвентаризационных описей и выведенных книжных остатков. Членам инвентаризационной комиссии это нужно для того, чтобы установить характер выявленных недостач, потерь и порчи ценностей , а также их излишков. А по совокупности полученных сведений им еще нужно отрегулировать инвентаризационные разницы и окончательно оформить результаты инвентаризации , т.е. принять окончательные управленческие решения . В этом состоит заключительный этап инвентаризации.  

На основании выписки из акта определите и спишите инвентаризационные разницы.  

Что понимается под инвентаризационными разницами  

Разницы инвентаризационные - разницы между фактическими и учетными данными, выявленные в ходе проведения инвентаризации.  

По всем недостачам и излишкам, а также по потерям от дебиторской задолженности вследствие пропуска сроков исковой давности инвентаризационная комиссия обязана потребовать письменные объяснения от материально ответственных и виновных лиц. На основании этих объяснений и других материалов она принимает решение бухгалтерского учета . Решения комиссии оформляются протоколом, в котором приводятся подробные сведения о причинах недостач и потерь и указывается, какие меры должны быть приняты по отношению к виновникам этих недостач и что должно быть сделано для улучшения хранения, использования и учета средств предприятия . Таким образом, инвентаризация не только обеспечивает реальность бухгалтерского отчета и баланса она, кроме того, направлена на сохранение социалистической собственности , на возмещение убытков и потерь от бесхозяйственности и злоупотреблений, на улучшение всей работы предприятия. Протокол инвентаризационной комиссии утверждается руководителем предприятия.  

Поскольку сукно не продавалось, а инвентаризация выявила недостачу, разница между начальным сальдо и инвентаризационной величиной будет отнесена на убытки товарищества. Метод Пачоли без применения инвентаризации не позволяет выявить не только реальную величину прибыли (убытка), но и отразить влияние внереализационных факторов на изменение прибыли (убытка).  

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена  

В тех случаях, когда в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты , образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы . Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета и при необходимости может предложить скорректировать нормы затрат. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть.  

Отчет по форме № 1-сн составляется на основании данных складского учета , сверенных с данными бухгалтерского учета . В отчет включаются остатки на складах предприятия, остатки материалов в цехах, а также материалы, отпущенные в отчетном месяце на производство, но фактически к концу месяца не израсходованные. Остатки в цехах на конец месяца выявляются путем инвентаризации. Стоимость неиспользованных материалов в цехах должна быть списана со счета производства на соответствующие счета материалов, и одновременно на разницу в остатках материалов на начало и конец месяца по инвентаризационным ведомостям цехов корректируются остатки по складам для включения данных в отчет формы № 1-сн. В складских карточках количественно-сортового учета в верхнем правом углу по позициям номенклатуры, которые включаются в отчет, указывается номер строки отчета ф. № 1-сн. В зависимости от метода аналитического учета материальных ценностей применяется та или иная техника составления отчета формы № 1-сн. Бланк отчета формы № 1-сн приспособлен для разработки на бухгалтерской машине СР-22 или СР-42. Однако предварительно следует подготовить соответствующую группировку данных, подлежащих разноске в бланк отчета, скорректировать остатки и расход на количественные данные инвентаризации в цехах и исключить внутренние переброски.  

При выявлении недостачи или излишка объектов основных средств , нематериальных активов инвентаризационная комиссия запрашивает объяснения с материально-ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета . Излишки приходуются независимо от причин их образования дебет счета 01 (04), кредит субсчета 80-3. Одновременно комиссия экспертным путем определяет степень износа неучтенных объектов и отображает сумму износа основных средств нематериальных активов следующей бухгалтерской проводкой дебет субсчета 80-3, кредит счета 02 (05).  

Если конкретный виновник недостачи (порчи) объекта основных средств нематериальных активов установлен, то по решению администрации строительного предприятия (приказ или распоряжение по итогам работы инвентаризационной комиссии) на него накладывается взыскание. Виновное в недостаче или порче материально-ответственное лицо обязано возместить ущерб предприятию по рыночной стоимости объекта. Разница между рыночной и остаточной стоимостью пропавшего или испорченного объекта отражается в бухгалтерском учете как внереализационные доходы строительного предприятия  

Интерес представляет метод непрерывной, или перманентной, инвентаризации, используемый на ряде предприятий Германии, Польши. Сущность этого метода заключается в следующем. Не дожидаясь конца года, когда проводят сплошную инвентаризацию, на предприятии на протяжении всего года проверяют в натуре определенное число достатков материальных ценностей , чтобы за год все они были проверены. Порядок проверки во многом регламентируется правилами, определяющими проведение разовой инвентаризации. Например, здесь действуют те же правила относительно прав и обязанностей инвентаризационных комиссий , порядка снятия остатков, ведения инвентаризационных описей, выявления разницы и их отражения в учете и т. д. Следует заметить, что непрерывная инвентаризация не отменяет проведения сплошной инвентаризации средств и расчетов, приуроченной к концу года.  

Взаимный зачёт излишков и недостач в результате пересортицы допускается только в отношении товаро-материальных ценностей одного и того же наименования за один и тот же проверяемый период и у одного и того же материально-ответственного лица . На основании объяснений материально-ответственных лиц о причинах расхождений между данными учёта и инвентаризационными ведомостями устанавливается характер выявленных недостач или излишков и в соответствии с этим определяется порядок регулирования инвентаризационных разниц. По недостачам, явившимся следствием хищений и других злоупотреблений, необходимые материалы направляются в судебно-следст-венные органы. Недостачи и порча материалов по вине должностных лиц списываются за их счёт в порядке начёта. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются за счёт предприятия по распоряжению его руководителя. При отсутствии виновных списание недостач, превышающих нормы естественной убыли , а также потерь от порчи товаро-материальных ценностей, производится на сумму до 500 руб. по каждому случаю недостачи или порчи ценностей розничной торговле

В ходе проведения инвентаризации может возникнуть одна из следующих ситуаций:

1) инвентаризация не выявила расхождений в фактическом наличии материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. Данный факт свидетельствует о правильной организации работы с материальными ценностями и ведении бухгалтерского учета;

2) инвентаризация выявила расхождение фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, т.е. обнаружила недостачу или излишки имущества. В данной ситуации инвентаризационная комиссия руководствуется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001 г., в частности ст. 12 – стоимость обнаруженных при инвентаризации излишков материальных ценностей (основные средства, товары, сырье, денежные средства и т.д.) приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляется в коммерческих организациях на финансовые результаты, в некоммерческих организациях – на увеличение доходов..

Стоимость недостачи, порчи или иной утраты материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя хозяйствующего субъекта на в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», др.) в

корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактической недостачи.

Естественная убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостачи ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, оказалась недостача материальных ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только к тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

При отсутствии норм естественной убыли на материальные ценности, недостача рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи материальных ценностей, денежных средств, а также порча сверх норм естественной убыли, относятся на виновных лиц. Сумма недостач, включая недостачу денежных средств в кассе, а также порча активов сверх установленной естественной убыли в соответствии с п.73 Инструкции, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с дебетом счетов: 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если по недостаче или порче установлено виновное лицо; 96 «Резервы предстоящих расходов», если в организации создается соответствующий резерв; 92 «Вне реализационные доходы и расходы», если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, других случаях выявления невозмещенных недостач.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества или его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации – на увеличение расходов. Сумма излишков активов выявленных в ходе инвентаризации в соответствии с п. 73 Инструкции отражаются по дебету счета 92 «Вне реализационные доходы и расходы». Сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, решением руководителя организации списываются в коммерческих организациях на вне реализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческих организациях – на увеличение расходов, (дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (если резервный фонд создавался) или по счету 92 «Вне реализационные доходы и расходы»).

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, решением руководителя организации списываются на счет 92 «Вне реализационные доходы и расходы».

Документы, предоставляемые для оформления списания недостач материальных ценностей или порчи сверх установленных норм естественной убыли, должны содержать сведения о решениях следственных или судебных органов об отсутствии состава преступления по данному факту или об отсутствии виновных лиц, т.е. противоправный факт на лицо, возбуждено уголовное дело, но лицо, совершившее данное преступление, не установлено, либо отказ на взыскание ущерба с виновного лица или заключение эксперта специализированных организаций о факте порчи товарно-материальных ценностей не по вине материально-ответственных лиц.

Взаимный зачет излишков и недостач при пересортице может быть допущен только в виде исключения за один и то же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

По выявленной пересортице материальных ценностей в ходе инвентаризации проводится тщательная проверка, материально-ответственные лица предоставляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих материальных ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

В том случае, когда конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммарные разницы рассматриваются как недостача сверх норм естественной убыли и списываются за счет прибыли или резервов.

При разнице в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, инвентаризационная комиссия должна в протоколах дать исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц. Если виновные лица в допущенной пересортице не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на вне реализационные доходы, отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх установленных норм убыли.

Предложения по регулированию выявленных инвентаризацией расхождений фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, представляются на рассмотрение руководителю хозяйствующего субъекта, который принимает окончательное решение о зачете.

Расхождения фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета могут быть по следующим причинам:

1) ошибки при учете отпуска или приема материальных ценностей материально-ответственными лицами. Так, например, кладовщица склада комплектующих материалов выдала по неопытности на участок сборки бухту электрического кабеля с двойной изоляцией вместо электрического кабеля с одинарной изоляцией, и т.д. При изучении причин образования пересортицы необходимо учитывать возможность таких ошибок, особенно в тех случаях, когда изделия (товары) разного качества (сортов) оказавшихся одновременно в излишке и в недостаче, мало отличаются по внешнему виду;

2) целенаправленные действия материально-ответственных лиц на пересортицу и создание излишков за счет обмана клиентов. Эти действия нашли широкое распространение в сфере продовольственной и овощной торговли, общественного питания, где создаются излишки товаров с последующим хищением. Реализуя полученные товары 1-го и 2-го сорта, часто низший сорт реализуют за высший, разницу в цене присваивают, и т.д.;

3) неточные записи в бухгалтерском учете, которые могут быть по разным причинам, в основном из-за халатности;

умышленное составление неправильных записей в первичных документах и в бухгалтерских учетах с целью искажения количественных и качественных учетных показателей. В данной ситуации после рассмотрения и исследования причин и размера пересортицы, инвентаризационная комиссия, при наличии злоупотреблений со стороны материально-ответственных лиц, обязана передать в правоохранительные

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Понятие инвентаризации и основания ее назначения.

2. Каков установлен порядок проведения инвентаризации?

3. Как подведятся итоги инвентаризации?.Назначение инвентаризационной описи и сличительных ведомостей?

4. Понятие пересортицы товарно-материальных ценностей и причины ее образования.

5. Порядок списания недостач за счет норм естественной убыли как возможный источник хищения. Порядок документального оформления порчи ценностей.

6. Методы исследования движения имущества. Восстановление количественного учета, контрольное сличение остатков.

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" выявленные в результате инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке :

1) стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежит оприходованию и зачислению на увеличение финансового результата отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

Излишки товарно-материальных ценностей, установленные в процессе инвентаризации, приходуют в дебет соответствующих счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция" и др.) с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы ".

2) стоимости недостачи , порчи и другой утраты имущества в пределах норм списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки производства (счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"), издержки обращения (счет 44 "Издержки обращения");

3) убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Последний может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В том случае, если после зачета по пересортице, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применятся только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

4) недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц или за счет страхового возмещения. Если виновные лица не установлены и материально ответственные лица отказываются в добровольном порядке возмещать ущерб, причиненный субъекту хозяйствования, в этом случае материал по недостаче направляется либо в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, либо с соблюдением сроков исковой давности в суд для взыскания сумм недостач с ответственных лиц по основаниям, предусмотренным законодательством.

Бюджетные организации результаты инвентаризации зачисляют на уменьшение (увеличение) бюджетного финансирования или внебюджетных источников в зависимости от того, за счет каких источников приобретались средства, недостача (излишек) которых обнаружена при инвентаризации.

Основные средства, материальные ценности, денежные сред­ства и другое имущество, оказавшееся в излишке , подлежит оп­риходованию по дебету соответствующих счетов с отнесением его на финансовые результаты у организаций с последу­ющим установлением причин возникновения излишка и винов­ных лиц.

Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:

Дебет 01 «Основные средства»,

Дебет 10 «Материалы»,

Дебет 41 «Товары»,

Дебет 43 «Готовая продукция»,

Дебет 50 «Касса»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Все недостачи материальных ценностей, денежных средств и дру­гого имущества, в пределах норм естественной убыли, утверж­денные в установленном законодательством порядке, независимо от причин возникновения, списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фак­тических недостач, а при отсутствии таких норм убыли рассмат­риваются как недостача сверх норм, которая относится на винов­ных лиц. При отсутствии таковых суммы недостач списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентариза­ции:

а)

Кредит 01 «Основные средства»,

Кредит 10 «Материалы»,

Кредит 41 «Товары»,

Кредит 43 «Готовая продукция»,

Кредит 50 «Касса»;

Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дебет 20 «Основное производство»,

Дебет 23 «Вспомогательное производство»,

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»,

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»,

Дебет 29 «Обслуживающие производства»,

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Списание недостачи за счет виновного лица:

а) Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Списание недостачи на финансовые результаты:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание недостачи на финансовые результаты, виновники ко­торых по решению суда не установлены:

а) на сумму недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 10 «Материалы»,

Кредит 41 «Товары» и др.;

б) списание недостачи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

в результате пересортицы с разрешения руководителя организации может быть допущен толь­ко в виде исключения. При этом товарно-материальные ценности должны быть одного и того же наименования, в тождественных количествах, за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица. О допущенной пересортице матери­ально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Руководитель организации прини­мает окончательное решение.

Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета оформляются бухгалтерией путем составления ведомости ре­зультатов, выявленных инвентаризацией.

Весь общий порядок инвентаризации можно представить схематически.

Результаты расхождения учетных данных с фактическим наличием могут быть обусловлены:

· физико-химическими свойствами товарно-материальных ценностей к усушке, утруске, распылу, улетучиванию, бою, изменениям физическом объеме под воздействием изменения окружающей среды и т.п. Эти потери неизбежны и возможны как при транспортировке, так и при хранении;

· погрешностями показаний измерительных приборов в процессе приема или отпуска указанных ценностей;

· наличием не преднамеренных ошибок в виде описки в первичных учетных документах, арифметических ошибок в пересчетах и пр.;

· преднамеренными ошибками как результат злоупотреблений и мошенничества (обсчеты, обмеры, хищения, обвесы, прямое присвоение отдельных видов имущества и пр.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются за счет прибыли или резервных фондов.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшиеся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского отчета представляются на рассмотрение руководителю предприятия, который принимает окончательное решение о зачете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в этом году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

После окончания инвентаризации, оформленные инвентаризационные описи (акты) передаются в бухгалтерию для проверки, определения и обобщения результатов инвентаризации, а также для отражения этих результатов в бухгалтерском, а в некоторых случаях – и в налоговом учете. регулирование инвентаризационных разниц

После окончания инвентаризации, оформленные инвентаризационные описи (акты) передаются в бухгалтерию для проверки, определения и обобщения результатов инвентаризации, а также для отражения этих результатов в бухгалтерском, а в некоторых случаях – и в налоговом учете.

Проверка инвентаризационных описей предполагает определение правильности подсчетов в них. Если обнаруживаются ошибки в арифметических подсчетах либо в ценах и таксировке документов, они должны быть исправлены в соответствии с требованиями Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

Количественные и ценовые показатели по данным бухгалтерского учета проставляются в соответствующих строках описей. Таким образом, данные учета сопоставляются с данными о фактическом наличии, что позволяет обнаружить расхождения между ними.

Обнаруженные расхождения фиксируются в специальных сличительных ведомостях:

Сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств (форма № инв.-18);

Сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № инв.-19).

Расхождения фактического наличия материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета, установленные при инвентаризации, называются инвентаризационными разницами, а приведение учетных данных в соответствии с фактическим наличием – регулированием инвентаризационных разниц.

Инвентаризационные разницы могут иметь вид:

Излишков (то есть по факту больше, чем по документам);

Недостач (то есть по документам больше, чем по факту);

Пересортицы (то есть излишки – по одним и недостача – по другим похожим товарам).

Порядок регулирования инвентаризационных разниц определен п. 11.12 Инструкции по инвентаризации и является следующим:

Обнаруженные излишки основных средств, материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств и другого имущества подлежат оприходованию и зачислению на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия с последующим установлением причин появления излишков и виновных в этом лиц;

Убыль ценностей в пределах утвержденных норм списывается по решению руководителя предприятия на издержки производства или обращения. Нормы естественной убыли могут использоваться только в случаях выявления фактических недостач и после зачета недостач ценностей излишками из пересортицы. При отсутствии норм, убыль рассматривается как сверхнормативная недостача;

Сверхнормативная недостача ценностей, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц в ценах, по которым рассчитывается размер ущерба от хищений, недостач, уничтожения и порчи материальных ценностей;

Сверхнормативные потери и недостачи материальных ценностей, включая готовую продукцию, в тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, зачисляются на убытки предприятия;

Взаимный зачет остатков и недостач вследствие пересортицы может быть допущен только по товарно-материальным ценностям одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что остатки и недостачи образовались за один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого лица. Органы государственного управления, в ведении которых находятся предприятия, могут устанавливать порядок, при котором такой зачет может быть допущен относительно одной и той же группы товарно-материальных ценностей, если ценности, входящие в ее состав, имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распакованной тары);

В случае если при зачете недостач излишками при пересортице стоимость ценностей, выявленных в недостаче, больше стоимости ценностей, выявленных в излишке, разница стоимости должна быть отнесена на виновных лиц.

Если конкретные лица, виновные в пересортице, не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостача сверх норм естественной убыли с отнесением их на результаты финансово-хозяйственной деятельности. По таким суммовым разницам в протоколах инвентаризационной комиссией должны быть приведены исчерпывающие пояснения причин, по которым разницы не могут быть отнесены на виновных лиц.

Превышение стоимости ценностей, выявленных в излишках, над стоимостью ценностей, выявленных в недостаче при пересортице, относятся на увеличение данных учета соответствующих материальных ценностей и результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно п. 12 Инструкции по инвентаризации к Примечаниям к финансовой отчетности предприятия, утвержденным приказом Минфина от 29.11.2000 г. № 302, прилагается пояснительная записка, в которую включается, помимо прочего, ведомость результатов инвентаризации.

Дополнительно вопросы, связанные с инвентаризацией, изложены в следующих документах:

В письме Госказначейства от 31.07.2008 г. № 15-04/1710-12439 рассмотрен вопрос отражения в бухгалтерском учете операции по возмещению убытков виновным лицом в случае выявления недостачи материальных ценностей;

В письмах Минфина от 18.09.2007 г. № 31-34000-10-10/18896 и от 03.12.2001 г. № 31-053-2-4/4390 рассмотрены особенности инвентаризации задолженностей;

В письме Минфина от 13.12.2004 г. № 31-04200-30-10/22823 отмечается, что заключения постоянно действующих инвентаризационных комиссий по урегулированию инвентаризационных расхождений приобретают силу распорядительного документа и являются основанием (первичным документом) для записей в бухгалтерском учете после их утверждения руководителем предприятия;

В письме Госказначейства от 12.05.2004 г. № 07-04/959-3875 разъяснен порядок отражения фактических недостач денежных, валютных, материальных и других ценностей, выявленных при проведении инвентаризации;

В письме Минфина от 15.12.2003 г. № 31-04200-30-23/191 отмечается, что руководитель предприятия или другое должностное лицо, утвердившее состав инвентаризационной комиссии, соответствующим предписывающим документом может осуществить замену председателя инвентаризационной комиссии в случаях, когда отсутствие ранее назначенного главы инвентаризационной комиссии вызвано, в частности, его болезнью, командировкой;

В письме Минфина от 21.10.2003 г. № 31-04200-30-23/154 разъяснен порядок осуществления инвентаризации, в случае ее проведения в течение нескольких дней;

В письмах Госкомстата от 30.01.2003 г. № 03-04-05/18 и от 26.05.2004 г. № 03-04-05/41 указано, что для оформления результатов инвентаризации ценностей и бланков документов строгой отчетности предприятия могут применять форму первичной учетной документации, утвержденную Постановлением № 241;

По всем недостачам и излишкам, а равно по потерям, связанным с пропуском сроков исковой давности, по дебиторской задолженности, рабочей инвентаризационной комиссией должны быть получены письменные объяснения соответствующих работников. На оснований представленных объяснений и материалов постоянно действующая инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи ценностей, а также излишков.

Постоянно действующая инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей и свои заключения, предложения по результатам инвентаризаций отражает в протоколе. В протоколе приводятся подробные сведения о причинах и виновниках недостач, потерь и излишков, указывается, какие меры приняты по отношению к виновным лицам, а также приводятся предложения по регулированию расхождений фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учёта.

В соответствии с пунктом 37 Положения о бухгалтерских отчётах и балансах, выявленные при инвентаризаций и других проверках расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учёта регулируются в следующем порядке:

А) убыль ценностей в пределах установленных норм списывается по распоряжениям руководителей производственных объединений, предприятий, организаций на издержки производства или обращения.

Нормы убыли могут применяться лишь в случае выявления недостач. Списание материальных ценностей в пределах норм убыли до установления факта недостачи запрещается. При этом обращается внимание, что убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачёта недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачёта по пересортице, проведённого в установленном порядке, всё же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применятся только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии утверждённых норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Б) недостача ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи ценностей относится на виновных лиц.

При установлении недостач и потерь, явившихся следствием злоупотреблении, соответствующие материалы в течение 5 дней, после установления недостач и потерь, подлежат передаче в следственные органы, а на сумму выявленных недостач и потерь предъявляется гражданский иск.

В) Недостача ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей в случаях, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены, могут быть списаны объединениями, предприятиями, организациями на издержки производства или обращения в соответствии с подпунктом «в» пункта 37 Положения о бухгалтерских отчётах и балансах. При этом в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть указаны меры, принятые по предотвращению таких недостач и потерь. Заключение о факте порчи ценностей должны быть получены от отдела технического контроля или соответствующих инспекций по качеству.

Ценности, оказавшиеся в излишке, в том числе и суммовые разницы при зачёте недостач излишками при пересортице подлежат оприходованию с соответствующих счетов (например, на промышленных предприятиях выявленные при инвентаризаций излишки материальных ценностей в цеховых кладовых, приходуются со счёта «Общецеховые расходы», а на заводских складах - со счёта «Общезаводские расходы», при этом превышения излишков над недостачами на заводских складах относятся на счёт «Прибыль и убытки») с последующим установлением причин

возникновения излишка и виновных лиц. Наличные деньги, не оправданные приходными кассовыми ордерами в государственных предприятиях и организациях, считаются излишком кассы и подлежат в трёхдневный срок взносу в доход бюджета.

Взамен зачёт излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного итого же наименования и в тождественных количествах. Министерства или ведомства могут устанавливать порядок, когда такой зачёт может быть допущен в отношении одной и той же группы товарно-материальных ценностей, если входящие в её состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары). О допущенной пересортице материально ответственного лица предоставляют подобные объяснения. Предложения о возможности взаимного зачёта пересортицы рабочей инвентаризационной комиссий представляются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссий и окончательно решаются руководителем предприятия, которой после изучения всех представленных материалов принимает соответствующее решение о зачёте. В том случае, когда при зачёте недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке эта разница стоимости должна быть отнесена на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи товаров сверх норм убыли и списываются на издержки производства или обращения в порядке, предусмотренном подпунктом «в» п. 37 Положения о бухгалтерских отчётах и балансах на разницы в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссий должны быть данные, исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такие разницы не могут быть отнесены на виновных лиц.

Установленные недостачи товарно-материальных ценностей, а также потери от их порчи взыскиваются с виновных лиц, как правило, по государственным розничным ценам, а при отсутствии розничных цен - в порядке, устанавливаемом Госком цен РФ. В отдельных случаях, взыскание ущерба, причинённого хищением, недостачей или утратой, производится с виновных лиц по государственным розничным ценам с применением коэффициентов.

Протокол заседания комиссий утверждается руководителем предприятия не позднее 10 дней после окончания инвентаризаций, и он обязан немедленно принять меры к устранению причин, выявленных при инвентаризаций недостатков, обеспечению сохранности собственности, а также потребовать от соответствующих должностных лиц объяснения причин образования залежавшихся и излишних ценностей и принять меры по их использованию или реализаций. При проведении инвентаризаций по требованию следственных органов окончательный результат и утверждение протокола комиссий производится в кратчайшие сроки.

Результаты инвентаризаций должны быть отражены в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация

В ведомости отражаются результаты всех инвентаризаций, проведённых в течение года.